Как выбрать вид налогообложения

1. Определение системы налогообложения

Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, закрепленный на законодательном уровне. Что касается налоговых обязательств, то это денежные отчисления в государственный бюджет, где облагаемая база – доходы, получаемые лицами вне зависимости от их статуса с точки зрения субъекта права. Налоги подлежат обязательной уплате, что распространяется не только на тех, кто занимается предпринимательской деятельностью, но и на обычных граждан, получающих лишь заработную плату.

2. Составляющие системы налогообложения

С позиции характеристик система налогообложения выглядит следующим образом:

• Объект налогообложения – прибыль и другие виды доходов, получение которых способствует появлению обязательства по уплате налогов.
• Налоговая база – объект налогообложения, выраженный в денежном эквиваленте.
• Налоговый период – временной промежуток, по завершению которого производятся расчеты, связанные с уплатой налогов, определяется налоговая база с последующим исчислением налога.
• Налоговая ставка – норма, имеющая конкретный размер в соответствии с единицей налогообложения в виде прибыли, земельной площади и т. д.
• Срок уплаты – дата, с наступлением которой завершается период, отведенный для уплаты налога.
• Регламентация того, как исчисляются и уплачиваются налоги, – соблюдение конкретного порядка действий.

3. Режимы налогообложения

Существует несколько подходов к тому, как именно будут рассчитываться и уплачиваться налоговые платежи:

1. ОСНО – общая система налогообложения, которая назначается по умолчанию всем, кто прошел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) или юридического лица (ЮЛ). Чтобы был выбор, необходимо в процессе регистрации ЮЛ или ИП подать заявление для перехода на другой режим налогообложения. При применение этой системы возникают трудности в составлении бухгалтерской отчетности и уплате налогов.

2. УСН – упрощенная система налогообложения, отличающаяся удобством применения с точки зрения экономической выгоды и простоты ведения отчетности. Воспользоваться этим режимом могут многие по причине широкого охвата видов деятельности, подпадающих под действие данной системы.

   Переход на УСН предполагает обращение к одному из двух вариантов уведомления налоговой: не позднее 30 дней после даты образования бизнеса или до 31 декабря. В последнем случае возникает возможность использования системы уже с 1 января того года, что наступает.

3. ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, находящий применение тогда, когда виды деятельности обусловливаются производством продукции сельскохозяйственного назначения. Ключевой момент применения этого режима заключается в том, что выручка не должна быть менее 70%.

4. ЕНВД – единый налог на вмененный доход, действующий в отношении конкретных видов деятельности, к которым, например, относится розничная торговля. В этом случае отсутствует связь между выручкой и налогом в части суммы его отчисления. Используется фиксированное значение налога.

   Для применения ЕНВД требуется соблюдение нескольких условий. Он должен действовать в регионе, где зарегистрирован предприниматель. Количество наемных работников не должно превышать 100 человек. Если одним из учредителей компании является другая организация и ее доля превышает 25%, то это также делает невозможным применение ЕНВД. Переход на эту систему возможен, если налоговая будет поставлена в известность не позднее 5 дней после регистрации ИП или ЮЛ.

5. ПСН – патентная система налогообложения, обращение к которой допустимо только индивидуальным предпринимателям с годовым доходом в пределах 60 млн. руб., обеспечивающих работой не более 15 человек.

   Действие патента ограничивается одним годом и соотносится с таким моментом, как невозможность его применения за пределами определенной территории. При необходимости допустимо получение нескольких патентов. Ходатайство о переходе на патентную систему подается не позднее 10 дней с момента регистрации ИП.

4. Основные элементы налоговых систем

В таблице отражены основные элементы режимов налогообложения с описаниями.

Режим	Объект	База	Период	Ставки
УСН	Доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов	Доходы или разница между доходами и расходами в денежном эквиваленте	Год	1-6% в соответствии с базой в виде исключительно доходов или 5-15%, где база – это доходы минус расходы, что имеет зависимость от конкретного региона
ЕНВД	Вмененный налог, оплачиваемый налогоплательщиком	Денежный эквивалент этого вида налога	Квартал	15% от дохода, выраженного в денежном эквиваленте
ЕСХН	Доходы минус расходы	Доходы минус расходы в денежном эквиваленте	Год	6% от суммы, образованной в результате уменьшения доходов на величину расходов
ПСН	Доход за год с точки зрения прогноза такого вида поступлений	Денежное выражение возможного дохода за год	Календарный год или период, обусловленный сроком действия патента	6% от суммы в виде потенциального дохода за год
ОСНО	Налог на прибыль		Налог на прибыль и имущество – 1 год, НДС – квартал	Налог на прибыль – 20% или 0-30% при определенных условиях НДС – 0, 10, 18% НДФЛ – 13-30% Имущественный налог применительно к физическим лицам – до 2%, юридическим – до 2,2%
	Доходы минус расходы	Доходы минус расходы в денежном эквиваленте
	НДС
	Доход от продажи товаров, оказания услуг и т.д.;	Прибыль от продажи, проведения работ и т.д.
	НДФЛ
	Доходы физического лица	Доходы в денежном эквиваленте
	Имущественный налог
	Разного вида имущество, включая недвижимость	Эквивалент, выражающий среднюю стоимость имущества для компаний, или инвентаризационная цена, что действительно для физлиц

5. На что обращать внимание при выборе системы налогообложения

Чтобы правильно определиться с системой налогообложения, надо учитывать следующие моменты:

• вид деятельности в соответствии с определенными кодами ОКВЭД;
• форма ведения предпринимательской деятельности с организационно-правовой точки зрения, например, это может быть ООО или ИП;
• количество сотрудников, числящихся в штате;
• стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия и используемого для достижения целей компании;
• величина прибыли;
• системы налогообложения, применяемые покупателями и ключевыми поставщиками;
• деятельность, связанная с операциями экспорта и импорта;
• нюансы налоговых режимов на уровне региона и др.

6. Процесс выбора конкретного режима налогообложения

Системы налогообложения, действующие в РФ, подразделяются на 5 видов, что заставляет внимательно рассматривать плюсы и минусы каждой из них, чтобы найти наиболее подходящий вариант налогового режима. Для этого сначала рассмотрим такие аспекты:

1. Вид деятельности – специфика бизнеса определяет, какой режим налогообложения больше подходит. Если это ИП в сфере розничной торговли, то следует выбирать ЕНВД, УСН, ПСН или ОСНО, а для тех, кто производит с\х продукцию, подойдет ЕСХН, ОСНО или УСН.
2. Организационно-правовая форма – важный параметр, оказывающий значительное влияние на процесс выбора системы налогообложения.
3. Наемные сотрудники – от количества рабочей силы по найму на основе зачисления в штат зависят ограничения по выбору налогового режима. Если таких сотрудников более 15 человек, то это исключает возможность применения ПСН, а 100 человек – УСН.
4. Верхняя планка дохода – более 60 млн руб. в год – нельзя применять ПСН, а 150 млн руб. – УСН.
5. Налоговая нагрузка – рассчитывается после выбора режима налогообложения.

Присваиваемая в автоматическом режиме общая система налогообложения, что происходит при регистрации субъекта предпринимательства, отличается трудностью ведения бухгалтерского учета. Этому процессу присуща излишняя трудоемкость, что мало подходит для тех, кто только осваивается на поле предпринимательства. Поэтому лучше сразу воспользоваться возможностью перехода на другой режим налогообложения.

Оптимальный вариант в этом плане – так называемая упрощенка (УСН), характеризуемая тем, что три налога, как это установлено в ОСНО, заменяются одним. В этом случае бюджет компании нагружается по минимальной схеме: налог приходится уплачивать лишь один раз в год. Также предприниматель получает право выбора в части определения налоговой базы: 6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Выбор в пользу "вмененки" (ЕНВД) оправдан, если деятельность соотносится с направлениями, закрепленными в НК РФ. Здесь сумма сбора не привязана к доходам и расходам. Важны другие характеристики такой деятельности, например, численность сотрудников, количество единиц оборудования, задействованного для достижения экономических целей компании, и площадь зала, используемая для непосредственной торговли.

Применительно к ИП интерес может представлять режим ПСН, отличающийся простотой применения. Достаточно приобрести патент на 1 год, чтобы появилась возможность осуществления коммерческой деятельности. Подобный подход избавляет от каких-либо других отчислений и исключает обязательность ведения налоговой отчетности. Со стороны предпринимателя требуется одно – своевременно платить за патент на определенные виды деятельности.

Предпринимательство в сфере сельского хозяйства предполагает выбор режима ЕСХН как наиболее оптимального в этой ситуации. Предлагаемая система сопоставима по своим характеристикам с "упрощенкой", но с некоторыми отличиями в виду специфики такого направления деятельности.

7. Расчет налоговой нагрузки

Рассмотрим пример с предприятием, занимающимся розничной реализацией свежей выпечки с помощью собственного магазина. Начальные характеристики торговой точки этого вида следующие:

• прогноз товарооборота – 700 000 руб./мес. без учета НДС;
• ожидаемые расходы, связанные с приобретением продукции, арендой, заработной платой и др. – 400 000 руб./мес.;
• общая площадь зала, используемого для торговли, – 40 м2;
• штат сотрудников на условиях найма – 3 человека;
• страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с количеством трудоустроенных людей, – 9 000 руб./мес.

Для того чтобы определиться с режимом налогообложения, проведем необходимые расчеты.

ЕНВД

При выборе этого режима надо иметь в виду, что размер доходов и расходов не влияет на величину налоговой нагрузки. Расчет производится на основании следующей формулы:

СН = БД * ФП * К1 * К2 * 15%,

где СН – сумма налога, предназначенного для уплаты в бюджет государства;

БД – базовый доход, соотносящийся с направлением деятельности и отличающийся единой величиной вне зависимости от региона РФ. Его величина составляет 1 800 руб.;

ФП – фактический параметр, под которым в нашем случае подразумевается площадь торгового зала, определяемая нашими условиями как 40 м2;

К1 – коэффициент дефляции, имеющий фиксированную величину на территории РФ. В 2018 году он установлен на уровне 1,868;

K2 – коэффициент корректировки (от 0,005 до 1), устанавливается на уровне администрации города.

В итоге показатели для расчета будут следующие:

• БД – 1 800;
• ФП – 40;
• К1 – 1,868;
• K2 – 0,40, что в нашем случае условный показатель без привязки к конкретному городу.

Подставляем обозначенные цифры в формулу и получаем результат:

• 53 798 руб. в месяц – сумма вмененного дохода;
• 8 069 руб. в месяц – ЕНВД по ставке в 15%, что в годовом исчислении составляет 96 828 руб.;
• 9 000 руб. в месяц – сумма страховых взносов на сотрудников, которая может быть направлена на уменьшение ЕНВД. За год это составит 108 000 руб. Уменьшение допускается в пределах половины суммы налога этого вида;
• 48 414 руб. в год – сумма ЕНВД, предназначенная для уплаты, которая рассчитывается и вносится поквартально.

УСН

Алгоритм с учетом только доходов следующий:

1. Определить сумму дохода за год – 700 000 руб. * 12 = 8 400 000 руб.
2. Применить ставку в 6% – 8 400 000 руб. * 6% = 504 000 руб.
3. Уменьшить на сумму страховых взносов (в пределах половины обозначенной в п. 2 суммы) – 504 000 руб. – (9 000 руб. * 12) = 396 000 руб.
4. К уплате – 396 000 руб. за год

Если объект налогообложения – "доходы минус расходы", то расчет выглядит так:

1. Доходы за год – 8 400 000 руб.
2. Расходы за год – 4 800 000 руб.
3. Налогооблагаемая база – 8 400 000 руб. – 4 800 000 руб. = 3 600 000 руб.
4. Применение установленной ставки – 3 600 000 руб. * 15% = 540 000 руб.
5. К уплате – 540 000 руб. за год.

ОСНО

База налогообложения в этом режиме – прибыль, то есть сумма, полученная в результате уменьшения доходов на величину расходов, что обусловливает следующий порядок этого расчета:

1. Прибыль – 8 400 000 руб. – 4 800 000 руб. = 3 600 000 руб.
2. Применение установленной ставки – 3 600 000 руб. * 20% = 720 000 руб.
3. Добавление НДС – 8 400 000 руб. * 18% = 1 512 000 руб. Эта сумма плюсуется к тому, что было определено в п. 2, но не в полном объеме. Поставщик также уплачивает НДС, большая часть которого возвращается. Поэтому итоговая сумма оказывается не столь значительной.

Вывод

Приведенные расчеты показывают, что наиболее выгодный режим налогообложения – это ЕНВД. Хотя здесь не все так однозначно. Зачастую бизнес на старте приносит лишь убытки. Проходит достаточно много времени до того момента, как компания начинает выходить в уверенный плюс. Если это так, то выгоднее оказывается применение УСН в связи с тем, что обязательство уплаты этого налога возникает, если образуется доход.